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個人所得稅自行納稅申報指南

關鍵字:
發布時間:2010-3-17

   
目      錄
 
   1、什么是個人所得稅?
   2、個人所得稅的納稅人有哪些?
   3、個人取得的哪些收入需要繳納個人所得稅?
  4、工資、薪金所得如何計算應納稅款?
   5、個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得如何計算應納稅款?
   6、勞務報酬所得如何計算應納稅款?
   7、稿酬所得如何計算應納稅款?
   8、特許權使用費所得如何計算應納稅款?
   9、利息、股息、紅利所得如何計算應納稅款?
   10、財產租賃所得如何計算應納稅款?
   11、財產轉讓所得如何計算應納稅款?
     12、偶然所得、其他所得如何計算應納稅款?
   13、個人所得稅法對“次”是怎樣規定的?
   14、個人取得所得為實物或者有價證券的,怎樣計算應納稅所得額?
   15、納稅人從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得和個體工商戶生產經營所得以及對企事業單位的承包經營、承租經營所得的,應如何計算納稅?
      16、同一納稅人兼有兩項或兩項以上應納稅所得的,應當如何計算納稅?
     17、什么是個人所得稅自行納稅申報?
  18、哪些人需要辦理自行納稅申報?
  19、個人年所得超過12萬元,但平常取得收入時已經足額繳納了稅款,年終還需要申報嗎?
     20、哪些所得不計算在年所得中?
  21、各個所得項目的年所得怎樣計算呢?
  22、年所得12萬元以上的個人,應申報哪些內容?
  23、從哪兒能領到納稅申報表呢?
  24、年所得12萬元以上的個人,申報期限是如何規定的?
     25、年所得12萬元以上的納稅人,申報地點是如何規定的?
  26、年所得12萬元以上的個人,必須到辦稅服務廳申報嗎?
     27、年所得12萬元以上的個人,可以委托他人辦理申報嗎?
  28、納稅人辦理納稅申報后,稅務機關能為納稅人保密嗎?
  29、年所得12萬元以上的個人,如果沒有在納稅申報期內辦理納稅申報,要負法律責任嗎?
  30、年所得12萬元以上的納稅人為不繳、少繳稅款而未如實申報的,應負什么法律責任?
  31、納稅人有扣繳義務人支付的應稅所得,而扣繳義務人應扣未扣稅款的,應負什么法律責任?
  32、委托代理申報的,由于代理人的原因造成少繳稅款,稅務代理人應負什么法律責任?
  33、納稅人能否改變納稅申報地點?
  34、納稅人能否延期納稅申報?
   附:自行納稅申報業務流程圖
一、個人所得稅基本知識
 
   1、什么是個人所得稅?
答:個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應稅所得征收的一種稅。它最早于1799年在英國創立,目前已是世界各國普遍開征的一個稅種,并成為一些國家最主要的稅收來源。
我國的個人所得稅法誕生于1980年,后經1993年、2005年兩次修訂,使之更加科學、合理。個人所得稅法實施至今,對于調節個人收入差距,維護社會安定團結、增加財政收入發揮了積極的作用。
   2、個人所得稅的納稅人有哪些?
答:個人所得稅的納稅人包括在中國境內有住所,或者無住所而在境內居住滿一年,從中國境內和境外取得所得的個人,以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年,從中國境內取得所得的個人。具體包括:
(1)中國公民個人和個體工商戶,無論其所得來源于中國境內還是境外;
(2)在中國大陸居住滿一年或有來源于中國大陸所得的港、澳、臺同胞和華僑;
(3)在中國境內居住滿一年或有來源于中國境內所得的外籍個人。
   3、個人取得的哪些收入需要繳納個人所得稅?
   答:根據個人所得稅法規定,個人取得以下所得應繳納個人所得稅:
 (1)工資、薪金所得。是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
 (2)個體工商戶的生產、經營所得。包括個體工商戶從事工業、手工業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業、修理業以及其他行業生產、經營取得的所得;個人經政府有關部門批準,取得執照,從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得;其他個人從事個體工商業生產、經營取得的所得;上述個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應納稅所得。
   (3)對企事業單位的承包經營、承租經營所得。是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得,包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。
(4)勞務報酬所得。是指個人從事設計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。
(5)稿酬所得。是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。
(6)特許權使用費所得。是指個人提供專利權、商標權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得;提供著作權的使用權取得的所得,不包括稿酬所得。
(7)利息、股息、紅利所得。是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。
   (8)財產租賃所得。是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。
   (9)財產轉讓所得。是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。
   (10)偶然所得。是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。
   (11)經國務院財政部門確定征稅的其他所得。
4、工資、薪金所得如何計算應納稅款?
答:工資薪金所得應納個人所得稅額按月計算,適用5%至45%超額累進稅率。計算公式為:應納稅額=全月應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數。稅率表如下:
級數
  全月應納稅所得額
稅率(%)
速算扣除數
1
不超過500元的
5
0
2
超過500元至2000元的部分
10
25
3
超過2000元至5000元的部分
15
125
4
超過5000元至20000元的部分
20
375
5
超過20000元至40000元的部分
25
1375
6
超過40000元至60000元的部分
30
3375
7
超過60000元至80000元的部分
35
6375
8
超過80000元至100000元的部分
40
10375
9
超過100000元的部分
45
15375

(稅率表中的“全月應納稅所得額”,是指個人工資、薪金收入減除免稅、不征稅項目和1600元費用后的余額。對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人,再附加減除費用3200元)
舉例:某單位職工小張,2006年10月份取得工資、薪金收計3000元,其中免稅項目200元,其10月份應繳納個人所得稅為(3000-200-1600)×10%-25=95(元)。
   5、個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得如何計算應納稅款?
答:個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得的應納稅款按年計算,適用5%至35%的超額累進稅率。計算公式為:應納稅額=全年應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數。稅率表如下:
 級數
全年應納稅所得額
稅率(%)
速算扣除數
1
不超過5000元的
5
0
2
超過5000元至10000元的部分
10
250
3
超過10000元至30000元的部分
20
1250
4
超過30000元至50000元的部分
30
4250
5
超過50000元的部分
35
6750

   (稅率表中所稱“全年應納稅所得額”,個體工商戶的生產、經營所得是指以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用和損失后的余額;對企事業單位的承包經營、承租經營所得,是指以每一納稅年度的收入總額,按月減除1600元后的余額。)
6、勞務報酬所得如何計算應納稅款?
答:勞務報酬所得應納稅款按次計算,計算公式為:應納稅額=每次應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數。稅率表如下:
級數
每次應納稅所得額
 稅率(%)
 速算扣除數
1
不超過20000元的
    20
     0
2
超過20000元至50000元的部分
    30
    2000
3
超過50000元的部分
    40
    7000

(稅率表中的“每次應納稅所得額”,是指每次收入不超過4000元的,減除費用800元;4000元以上的,減除20%的費用后的余額)
舉例說明:某演員參加外單位組織的歌舞晚會,一次性取得演出費28000元,應納個人所得稅為(28000-28000×20%)×30%-2000=4720(元)
7、稿酬所得如何計算應納稅款?
答:稿酬所得應納稅款按次計算,每次收入不超過4000元的,減除費用800元,4000元以上的,減除20%的費用,其余額為應納稅所得額,稅率為20%,并按應納稅額減征30%。計算公式為:
每次收入額不超過4000元的,應納稅額=應納稅所得額×稅率×(1-30%)
=(每次收入-800)×20%×70%
每次收入額超過4000元的,應納稅額==應納稅所得額×稅率×(1-30%)
=每次收入×80%×20%×70%
8、特許權使用費所得如何計算應納稅款?
答:特許權使用費所得應納稅款按次計算,每次收入不超過4000元的,減除費用800元,4000元以上的,減除20%的費用,其余額為應納稅所得額,稅率為20%。計算公式為:
每次收入額不超過4000元的,應納稅額=應納稅所得額×稅率=(每次收入-800)×20%
每次收入額超過4000元的,應納稅額=應納稅所得額×稅率=每次收入×80%×20%
9、利息、股息、紅利所得和偶然所得、其他所得如何計算應納稅款?
答:利息、股息、紅利所得和偶然所得、其他所得應納稅款按次計算,以每次收入額為應納稅所得額,稅率為20%。計算公式為:應納稅額=應納稅所得額×稅率=每次收入全額×20%
10、財產租賃所得如何計算應納稅款?
答:財產租賃所得應納稅款按月計算,每月收入不超過4000元的,減除費用800元,4000元以上的,減除20%的費用,其余額為應納稅所得額,稅率為20%。計算公式為:
每月收入額不超過4000元的,應納稅額=應納稅所得額×稅率=(每月收入-800)×20%
每月收入額超過4000元的,應納稅額=應納稅所得額×稅率=每月收入×80%×20%
為了支持住房租賃市場健康發展,自2001年1月1月起,對個人出租住房所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。
11、財產轉讓所得如何計算應納稅款?
答:財產轉讓所得應納稅款按次計算,以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額,為應納稅所得額,稅率為20%。計算公式為:
應納稅額=應納稅所得額×稅率=(轉讓財產收入額-財產原值和合理費用)×20%
12、個人所得稅法對“次”是怎樣規定的?
   答:(1)勞務報酬所得,屬一次性收入的,以取得該項收入為一次;屬于同一項目(列舉具體勞務報酬所得項目中的某一單項)連續性收入的,以一個月內取得的收入為一次。
   (2)稿酬所得,以每次出版、發表取得的收入為一次。
   (3)特許權使用費所得,以一項特許權一次許可使用所取得的收入為一次。
   (4)財產租賃所得,以一個月內取得的收入為一次。
   (5)利息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。
   (6)偶然所得,以每次取得該項收入為一次。
13、個人取得所得為實物或者有價證券的,怎樣計算應納稅所得額?
   答:個人取得的應納稅所得,包括現金、實物和有價證券。所得為實物的,應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的,由主管稅務機關參照當地的市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的,由主管稅務機關根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。
   14、納稅人從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得和個體工商戶生產經營所得以及對企事業單位的承包經營、承租經營所得的,應如何計算納稅?
答:在中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、個體工商戶生產經營所得以及對企事業單位的承包經營、承租經營所得的,同項所得合并計算納稅。
   15、同一納稅人兼有兩項或兩項以上應納稅所得的,應當如何計算納稅?
   答:納稅人兼有兩項或兩項以上稅法規定需要繳納個人所得稅的所得的,按項分別計算納稅。
 
二、自行納稅申報規定
 
16、什么是個人所得稅自行納稅申報?
  答:自行納稅申報是指以下兩種情形:一是年所得超過12萬元的。納稅人在一個納稅年度終了后,根據全年取得的應納稅所得項目、數額、應納稅額、已納稅額、應補退稅額,在稅法規定的申報期限內,如實填寫相應的個人所得稅納稅申報表,并報送稅務機關、辦理相應事項。二是其他自行申報情形。納稅人取得應稅所得后,根據取得的應納稅所得項目、數額,計算出應納的個人所得稅額,并在稅法規定的申報期限內,如實填寫相應的個人所得稅納稅申報表,報送稅務機關,申報繳納個人所得稅。
  17、哪些人需要辦理自行納稅申報?
  答:凡在中國境內負有個人所得稅納稅義務的納稅人,具有以下五種情形之一的,應當按照規定自行向稅務機關辦理納稅申報:
  (一)年所得12萬元以上的;
  (二)從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;
  (三)從中國境外取得所得的;
  (四)取得應稅所得,沒有扣繳義務人的;
  (五)國務院規定的其他情形。
  18、個人年所得超過12萬元,但平常取得收入時已經足額繳納了稅款,年終還需要申報嗎?
  答:個人在一個納稅年度內取得所得超過12萬元,無論其平常取得各項所得時是否已足額繳納了個人所得稅,或者是否已向稅務機關進行了自行納稅申報,年度終了后,均應當按《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的有關規定向主管稅務機關辦理納稅申報。
   19、哪些所得不計算在年所得中?
  答:在計算12萬元年所得時,對個人所得稅法及其實施條例中規定的免稅所得以及允許在稅前扣除的有關所得,可以不計算在年所得中。主要包括以下三項:
  (一)個人所得稅法第四條第一項至第九項規定的免稅所得,即:
  (1)省級人民政府、國務院部委、中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金;
  2、國債和國家發行的金融債券利息;
  3、按照國家統一規定發給的補貼、津貼,即個人所得稅法實施條例第十三條規定的按照國務院規定發放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼;
  4、福利費、撫恤金、救濟金;
  5、保險賠款;
  6、軍人的轉業費、復員費;
  7、按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費;
  8、依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得;
  9、中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得。
  (二)個人所得稅法實施條例第六條規定可以免稅的來源于中國境外的所得。
  (三)個人所得稅法實施條例第二十五條規定的按照國家規定單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金(簡稱“三費一金”)。
  20、各個所得項目的年所得怎樣計算呢?
  答:“年所得”為納稅人在一個納稅年度內取得須在中國境內繳納個人所得稅的11項應稅所得的合計數額。具體納稅申報表中“年所得”計算填列方法是:
  (1)工資、薪金所得,是指未減除費用(每月1600元)及附加減除費用(每月3200元)的收入額。也就是與任職、受雇有關的各種所得(單位所發的工資單內外的所得),剔除按照國家統一規定發給的補貼、津貼以及“三費一金”以后的余額。
  (2)個體工商戶的生產、經營所得,是指應納稅所得額。即:實行查賬征收的,按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額計算;實行定期定額征收的,按照納稅人自行申報的年度應納稅所得額計算,或按照其自行申報的年度應納稅經營額乘以應稅所得率計算。個人獨資企業和合伙企業投資者的應納稅所得額,比照上述方法計算。
  (3)對企事業單位的承包經營、承租經營所得,按照每一納稅年度的收入總額計算。即:按照承包經營、承租經營者實際取得的經營利潤,加上從承包、承租的企事業單位中取得的工資、薪金性質的所得。
  (4)勞務報酬所得,稿酬所得,特許權使用費所得,是指未減除法定費用(每次800元或者每次收入的20%)的收入額。
  (5)財產租賃所得,是指未減除法定費用(每次800元或者每次收入的20%)和修繕費用(每月不超過800元)的收入額。
  (6)財產轉讓所得,是指轉讓財產的收入額減除財產原值和轉讓財產過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額,即應納稅所得額。
  (7)利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得,均指不減除任何費用的收入額。
  21、年所得12萬元以上的個人,應申報哪些內容?
  答:年所得12萬元以上的納稅人,年度納稅申報時,應如實填寫《納稅申報表》中個人的相關基礎信息、各項所得的年所得額、應納稅額、已繳(扣)稅額、抵免稅額、應補(退)稅額。個人的相關基礎信息包括姓名、身份證照類型及號碼、職業、任職受雇單位、經常居住地、中國境內有效聯系地址及郵編、聯系電話,如果是外籍人員,除上述內容外,還需填報國籍、抵華日期等信息。持個人有效身份證件復印件以及主管稅務機關要求報送的其他資料,向主管稅務機關申報。個人有效身份證件,主要有中國公民的居民身份證、華僑和外籍人員的護照、港澳臺同胞的回鄉證、中國人民解放軍的軍人身份證件等。
  22、從哪兒能領到納稅申報表呢?
  答:納稅申報表既可以從地方稅務機關網站上免費下載,也可以直接到地方稅務機關的辦稅服務廳免費領取。納稅人免費下載的,需以A4紙張橫向打印。
  23、年所得12萬元以上的個人,申報期限是如何規定的?
  答:納稅人應于年度終了后3個月內,就上年度(1月1日至12月31日)取得的各項所得合并計算,凡超過12萬元的,到主管稅務機關辦理自行申報手續。考慮到有的納稅人在正常工作時間無法到稅務機關申報納稅,我省各級主管稅務機關辦稅服務場所實行假日值班制度,全省統一確定1月20日、27日,3月17日、24日、31日辦稅服務廳(中心)全天開放,接收納稅人自行申報資料,并負責納稅人的申報咨詢。
  24、年所得12萬元以上的納稅人,申報地點如何確定?
  答:《辦法》規定,年所得12萬元以上的納稅人,年度終了后的納稅申報地點應區別不同情況按以下順序來確定,具體為:
  (一)在中國境內有任職、受雇單位的,向任職、受雇單位所在地主管地稅機關申報。
  (二)在中國境內有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的,選擇并固定向其中一處單位所在地主管地稅機關申報。
  (三)在中國境內無任職、受雇單位,年所得項目中有個體工商戶的生產、經營所得或者對企事業單位的承包經營、承租經營所得(以下統稱生產、經營所得)的,向其中一處實際經營所在地主管地稅機關申報。
  (四)在中國境內無任職、受雇單位,年所得項目中無生產、經營所得的,向戶籍所在地主管地稅機關申報。在中國境內有戶籍,但戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的,選擇并固定向其中一地主管地稅機關申報。在中國境內沒有戶籍的,向中國境內經常居住地主管地稅機關申報。
  經常居住地,是指納稅人離開戶籍所在地最后連續居住一年以上的地方。
  25、年所得12萬元以上的個人,必須到辦稅服務廳申報嗎?
  答:如果納稅人上年度所得均已于上年度全額繳納了稅款,可以選擇直接到主管稅務機關申報或通過郵寄方式申報兩種形式。郵寄申報的,要使用郵寄專用信封(可就近到郵政部門或納稅服務廳領取),同時需要另外填寫好帶有回信地址、納稅人姓名的信封一份,隨納稅申報表一同寄送。對納稅人不需要補繳稅款的,可通過郵寄的方式向主管稅務機關辦理申報。如果納稅人需要補繳稅款的,納稅人必須前往主管稅務機關辦稅服務大廳,辦理申報和補稅手續。
26、年所得12萬元以上的個人,可以委托他人辦理申報嗎?
  答:由于個人所得稅涉及面廣、政策性強、計算復雜,納稅申報表填寫要求較高,為此,納稅人可以委托有稅務代理資質的中介機構或者他人代為辦理納稅申報。
  27、納稅人辦理納稅申報后,稅務機關能為納稅人保密嗎?
  答:依據稅收征管法及《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的有關規定,稅務機關必須依法為納稅人的納稅申報信息保密。稅務機關和稅務人員未依法為納稅人保密的,按照稅收征管法第八十七條的規定,對直接負責的主管人員和其他直接責任人員,由所在單位或者有關單位依法給予行政處分。
  28、年所得12萬元以上的個人,如果沒有在納稅申報期內辦理納稅申報,要負法律責任嗎?
  答:年所得12萬元以上的個人,如果沒有在納稅申報期內辦理納稅申報,要負相應的法律責任。一方面,根據稅收征管法第六十二條的規定,如果納稅人未在規定期限內(即納稅年度終了后3個月內)辦理納稅申報和報送納稅資料的,由稅務機關責令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節嚴重的,可以處二千元以上一萬元以下的罰款。另一方面,按照稅收征管法第六十四條第二款的規定,如果納稅人不進行納稅申報,因此造成不繳或者少繳稅款的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
  29、年所得12萬元以上的納稅人為不繳、少繳稅款而未如實申報的,應負什么法律責任?
  答:根據稅收征管法第六十三條的規定,納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并對其處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。另外,依照稅收征管法第六十四條第一款的規定,納稅人編造虛假計稅依據的,由稅務機關責令限期改正,并處五萬元以下的罰款。
  30、納稅人有扣繳義務人支付的應稅所得,而扣繳義務人應扣未扣稅款的,應負什么法律責任?
  答:根據稅收征管法第六十九條的規定,扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的,由稅務機關向納稅人追繳稅款,對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
  31、委托代理申報的,由于代理人的原因造成少繳稅款,稅務代理人應負什么法律責任?
  答:根據稅收征管法實施細則第九十八條的規定,稅務代理人違反稅收法律、行政法規,造成納稅人未繳或者少繳稅款的,除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外,對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
  32、納稅人能否改變納稅申報地點?
  答:納稅人的納稅申報地點確定后,一般不得隨意變更,因特殊情況變更納稅申報地點的,須報原主管稅務機關備案。
  33、納稅人能否延期納稅申報?
  答:根據稅收征管法實施細則第三十七條的規定,納稅人、扣繳義務人按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難,需要延期的,應當在規定的期限內向主管稅務機關提出書面延期申請,經稅務機關核準,在核準的期限內辦理。納稅人、扣繳義務人因不可抗力不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,可以延期辦理;但是,應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實,予以核準。
 

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