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“營改增”是系統性制度變革

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發布時間:2013-8-9

 8月1日,在“營改增”由部分地區試點向全國推行之際,財政部長樓繼偉在《人民日報》撰文,指出“營改增”是黨中央、國務院立足當前、著眼長遠做出的一項重大決策。事實上“營改增”之所以重要,是因為其意義已超越稅制改革。

  “營改增”首先涉及國家與企業的稅收關系。由于“營改增”,不但試點服務企業外購材料、設備、服務進項增值稅允許抵扣,避免與上游企業之間重復征稅,更為重要的是試點服務企業開給下游增值一般納稅人增值稅發票允許抵扣,從而避免了產業鏈重復征稅;并在方案設計中除交通運輸和租賃業外,將服務業增值稅稅率主要定在6%,低于工商業基本稅率17%,及低稅率13%,從而既減輕了服務業增值稅負擔,又減輕了產業鏈稅負,實現了國家減稅、企業減負的改革目的。2012年,部分地區試點納稅人減稅426.3億元,2013年全國推行納稅人減稅將提高到1200億元,隨著“營改增”行業擴圍,減稅規模會進一步上升。

  “營改增”同時涉及中央與地方的財政關系。由于營業稅為地方稅,而增值稅為中央與地方共享稅,為平衡和協調中央與地方財政利益關系,“營改增”后稅收歸屬采取了“一稅兩制”方式。工商業增值稅仍由中央與地方共享,而服務業增值稅仍視為地方稅歸地方所有。應該說“一稅兩制”由于引發利益矛盾較小,是可行的現實選擇,但畢竟不是長遠之計。為此,有建議將“營改增”后的“一稅兩制”改為”統一稅制”,將工商業和服務業增值稅并軌,并重新調整和劃定分享比例。但由于其只解決“營改增”引發的體制矛盾,并沒有解決現行分稅制固有體制矛盾,為此,樓繼偉表示,“營改增”一旦覆蓋全部地區全部行業,將倒逼財政體制改革,中央和地方分配關系怎么改,是擺在財稅部門面前的大題目,但絕不是簡單地調整中央與地方分享比例。

  “營改增”也涉及國稅與地稅的權益關系。我國現行稅務征收機構分為國稅局和地稅局,由于營業稅為地方稅,由地稅局負責征管,而增值稅為中央與地方共享稅,由國稅局負責征管。“營改增”后,雖然體制上“一稅兩制”,但管理上統一由國稅局負責征管。從而有利于降低征管成本,提高征管效率,減少機構摩擦。然而,營業稅畢竟是地方稅收入體系中的最大稅種,也是地方稅務機關負責征收的最大稅種。失去對營業稅的征收和管理權限,除了征管上失去連續性外,對地稅局的沖擊也是可想而知的,地稅局的職能和存在理由也由此受到質疑,從而將影響國、地稅機構在設置上的重大改革。

  “營改增”還涉及上下游企業價格博弈。對于試點服務企業,“營改增”前開具營業稅發票,除交通運輸企業外,下游企業取得發票均無法抵扣。“營改增”后,開具增值稅發票給下游企業,下游企業為增值稅一般納稅人時可作進項稅抵扣。對于增值稅發票抵扣所帶來的減稅利益,自然會在上下游企業之間通過定價博弈來消化。上游企業力圖通過提高服務價格讓下游企業承擔,而下游企業也希望通過控制價格由上游企業承擔,最后結果必然是根據供求、在競爭中由上下游企業雙方共擔增稅損失和減稅利益。

  “營改增”最后涉及地區間利益競爭。一方面由于“營改增”采取了由上海先行先試、再部分地區擴圍、再向全國推行的地區擴圍戰略,使先行試點地區在試點期間形成了一定先發優勢。其影響主要體現在:一是吸引非試點地區服務業務流向試點地區;二是吸引非試點地區服務企業到試點地區注冊。另一方面,“營改增”不但影響試點企業稅負,同時影響下游企業稅負,當試點服務業為異地工商業提供服務時,試點服務企業開具的增值稅發票導致異地工商業減稅同時,也相應減少了異地地方財政收入。地區產業結構的差異,使“營改增”對不同地區之間產生了不同的財政利益再分配。

  由于“營改增”涉及國家與企業、中央與地方、國稅與地稅、上下游企業和地區間利益,事實上已成為一項利益大博弈、大調整的系統性制度變革。

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