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聚焦營改增 營改增新政解讀

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發布時間:2013-7-1

5月27日,財政部、國家稅務總局印發了《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號,以下簡稱《通知》),《通知》對原有政策作出了哪些調整?這種新變化體現出何種政策意圖和背景含義,對試點行業將帶來何種影響?

  一、整合內容,簡化文件

  自2011年11月以來,財稅部、國家稅務總局先后發布了10個營改增試點相關政策文件,由于試點政策分散在多個文件中,增加了征納雙方執行的難度。為了方便征納雙方理解和執行政策,在梳理營改增試點以來的相關政策的基礎上下發了《通知》。一是保留了《財政部國家稅務總局關于印發營業稅改征增值稅試點方案的通知(財稅〔2011〕110號)、《財政部國家稅務總局關于印發總分支機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知》(財稅〔2012〕84號)、《財政部國家稅務總局關于部分航空公司執行總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知》(財稅〔2013〕9號)。二是將《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2011〕111號)、《財政部、國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》(財稅〔2011〕131號)、《財政部國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》(財稅〔2011〕133號)、《財政部國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》(財稅〔2012〕53號)、《財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2012〕71號)、《財政部、國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點應稅服務范圍等若干稅收政策的補充通知》(財稅〔2012〕86號)6個文件的內容簡化為《通知》的4個附件。

  二、規范稅制,取消部分過渡性政策

  由于前期營改增采取的是地區試點的方式,為了避免試點地區和非試點地區政策差異對試點納稅人造成不利影響,試點期間延續了部分營業稅差額征稅和按運輸費用結算單據等計算進項稅抵扣的規定。營改增試點全國推開后,境內提供應稅服務的納稅人將適用統一的增值稅制度,上述過渡期規定已無必要。因此,《通知》對現行政策作出三方面調整:

  (一)取消了部分差額征稅規定。差額征稅是營業稅的一種稅基計算方法,即納稅人在繳納營業稅時,對其代收代墊金額允許從應稅金額中扣除。前期營改增在部分地區試點時,沿用了營業稅的差額征稅辦法,對納稅人提供交通運輸服務、倉儲服務、廣告代理服務和國際貨物運輸代理服務采取差額征稅辦法。由于目前金融業尚未納入營改增范圍,為保證融資租賃服務業的稅負不發生大的變化,這次全國試點政策只保留了有形動產融資租賃服務差額征稅政策。此項變化將會對一些存在大量代收轉付或代墊資金行業的小規模納稅人影響較大。營改增前,其代收代墊金額允許予以合理扣除后計算營業稅;營改增后,不能差額征稅,不能抵扣進項稅,影響較大。

  (二)取消了按運輸費用結算單據等計算進項稅的規定。

  交通運輸業在全國推行營改增后,以前按運輸費用結算單據計算進項稅額的虛擬抵扣方式已無必要,因此,《通知》取消了試點納稅人和原增值稅納稅人按交通運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進行稅額的政策;取消了試點納稅人接受小規模納稅人提供交通運輸服務,按增值稅專用發票注明金額和7%的扣除率計算進項稅額的政策。上述政策取消后,納稅人除了取得鐵路運輸費用結算單據外,將統一按照增值稅專用發票的票面稅額抵扣進項稅額。

  (三)取消了允許未與我國達成雙邊運輸免稅安排國家和地區的單位和個人暫按3%征收率代扣代繳增值稅的規定。該政策是為了平衡試點地區增值稅和非試點地區營業稅之間的政策力度。交通運輸業營改增試點在全國推開后,各地制度已經統一,因此,上述單位和個人應按提供應稅服務的適用稅率代扣代繳增值稅。

  三、完善政策,將自用摩托車、汽車、游艇納入抵扣范圍

  在前期試點中,有部分地區的納稅人反映,現行制度規定納稅人不得抵扣自用應征消費稅的摩托車、汽車和游艇的進項稅額,導致納稅人稅負不合理增加。因此,為完善增值稅鏈條,降低企業稅負,提升摩托車、汽車和游艇的消費,《通知》規定所有增值稅納稅人的自用應征消費稅的摩托車、汽車和游艇取得的進項稅額可以抵扣。但是,屬于個人消費的,仍然不能抵扣。

  四、明確權利,避免歧義

  新政策規定,境內的單位和個人提供適用零稅率應稅服務的,可以放棄適用零稅率,選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用零稅率后,36個月內不得再申請適用零稅率。一般而言,出口應稅服務適用零稅率對納稅人是有利的,因為適用零稅率既不用計提銷項稅額,又可以抵扣已經取得的進項稅額。但是對一些進項稅額很少的企業而言,操作起來可能既麻煩,抵扣又很少,因此這些企業寧愿不要抵扣,而選擇免稅辦法。此外,新政策還規定試點納稅人對外提供服務時可能存在出口服務同時適用零稅率和免稅規定的,為了明確納稅人的權利,避免引起歧義,優先適用零稅率。

  五、擴大范圍,新增廣播影視服務

  新政策將廣播影視服務納入試點范圍,在部分現代服務業稅目中新增廣播影視服務子目,擴大了現代服務業營改增試點范圍。廣播影視服務具體包括廣播影視節目(作品)的制作服務、發行服務和播映服務。將廣播影視服務納入營改增試點范圍,標志著營改增試點范圍從生產性服務業擴大到了生活性服務業。這不僅有利于我國文化產業發展,還將為營改增試點范圍擴大到金融、餐飲等生活服務業積累經驗。營改增后,廣播影視服務業一般納稅人名義稅率從5%上升到6%,提高了1個百分點;小規模納稅人征收率為3%,稅負將有很大程度的降低。

  除了上述變化以外,《通知》中還明確了廣告代理屬于廣告服務應稅范圍;刪除了此前文件中有關非試點地區和試點地區的表述;修改了部分文字。

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