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個人方式最優五種捐贈方式稅務考量

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發布時間:2013-6-17

愛心捐贈還要涉及稅收,尤其是在傾全國之力支持汶川地震的大背景下,頗顯揪心,煩心。筆者從事稅務管理工作也有這樣的感覺,此時此刻就應該特事特辦,稅也是用之于民,捐贈也是用之于民,捐贈就應該免稅。例如“非典”期間,向防治“非典”捐贈允許據實扣除,相關“非典”物資免征增值稅,相關“非典”運輸免征營業稅等。

  但是 《關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》(財稅 [2008]62號),并沒有看到我們希望的政策,包括企業捐贈沒有允許據實扣除,無相關流轉稅優惠政策。這里我們不去評價,僅從自己工作的領域談談對捐贈形式的理解,算對震區援助的另一種支持吧。

  目前國內企業主流捐贈模式可以分為以下五類。一是蘇寧模式,蘇寧電器金捐贈500萬,其董事長張近東捐贈5000萬;二是麥當勞模式,捐贈現金1200萬,其所屬災區成員點,每天給災民1萬份食物;三是騰訊模式,通過騰訊公益基金會捐贈1000萬;四是揚子江藥業模式,捐贈價值1000萬的藥材;五是徐工模式,徐工集團捐贈1000萬現金,2500萬汽車起重機提供給災區無償使用。

  蘇寧的捐贈算是一種比較典型的模式。公司的捐贈按照企業所得稅法規定其捐贈額在會計利潤的12%允許稅前據實扣除。由于捐贈的扣除基數是一個會計年度利潤,而這個數字必須會計年度終了后才能計算出來,而捐贈事項是在年度當中發生的。如果捐贈行為不量力而為則企業可能因捐贈背負額外的稅收,如捐贈1000萬,而會計利潤只有1000萬,則當年允許扣除120萬,其中880萬不允許稅前扣除,需要繳納所得稅220萬。因此蘇寧公司謹慎的捐出了500萬。張近東個人捐款5000萬,按現行規定允許在個人所得稅稅前全額扣除,不受比例限制。

  麥當勞提供的免費食物,雖不屬于營業稅所謂的有償提供勞務,不征收營業稅,但是按新所得稅法規定提供勞務需要視同銷售。即如麥當勞一份巨無霸套餐20元,其成本10元,則按照現在的稅法規定還要確認10元(20-10)的利潤,繳納2.5元的企業所得稅。對其中10元的成本如果取得捐贈憑證則并入捐贈總額受會計利潤的12%限額扣除,如果無法取得捐贈憑證則屬于與取得收入無關的支出不允許列支。

  騰訊是通過騰訊公益基金會捐款的行為,顯得游刃有余。公益基金會屬于非營利公益組織其收入屬于免稅收入,其相關支出允許據實扣除,這樣其實質為免稅單位,不用理會捐贈限額的規定。騰訊創辦這樣的一家公益性質的基金會,在實際中就游刃有余。當前捐贈的1000萬,可以先由騰訊公司借給基金會,待年底會計利潤出來后進行靈活處理,如果2008年會計利潤為1個億,則將借款全部作為捐贈;如果2008年度會計利潤為5000萬,則將借款中的600萬作為捐贈,而剩余的繼續作為借款,待以后年度處理。

  揚子江藥業是捐贈自身產品的企業代表。它所捐贈的1000萬元藥品需要視同銷售繳納增值稅和所得稅。假設該批藥市價1000萬元,其直接生產成本100萬元,其需要繳納增值稅153萬元 [(1000-100)×17%],同時捐贈支出受會計利潤12%的限制,同時所得稅中這批藥品還需要視同銷售繳納所得稅225萬 [(1000-100)×25%],這是在不考慮其他相關因素的前提下。

  徐工集團提供2500萬汽車起重機給災區無償使用,因此產生的相關支出包括油費、過路過橋費等,如果取得捐贈憑證則并入捐贈總額,按會計利潤的12%限額扣除,如果無法取得捐贈憑證則屬于與取得收入無關的支出不允許列支,由于其主體沒有提供勞務不涉及所得稅視同銷售。

  要是考量稅收成本,從捐贈形式看現金捐贈最優,提供勞務其次,實物捐贈最后;現金捐贈中,最好由個人名義捐贈,其次基金會捐贈,最后為企業直接捐贈。

  另外,有心捐贈的團體和個人還需要注意兩點:一是渠道,二是憑證。捐贈必須通過縣級以上人民政府及其部門,或者通過省級以上人民政府有關部門認定的公益性社會團體,如中國紅十字基金會。另外,捐贈必須取得相應的捐贈憑證。這也許就是形式重于實質的標準體現吧,不理解也得執行,這就是法律。

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